Налоговый вычет за удаление родинок
Расходы на оплату отдельных косметологических услуг, которые оказываются клиниками, имеющими медицинскую лицензию, возможно компенсировать с помощью социального налогового вычета.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета на медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями.
Под медицинскими понимаются услуги, поименованные в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 “Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета” (далее по тексту Постановление №201).
Кроме этого, вычет предоставляется в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным в Постановлении №201), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Социальный вычет на лечение предоставляется в размере фактически понесенных расходов. Однако общая сумма вычетов не может превышать 120 000 руб. в год – для расходов на лечение (за исключением дорогостоящего).
По социальным вычетам на дорогостоящее лечение ограничений нет, к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов (Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201; абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Следует учитывать, что 120000 рублей – это сумма вычета, поэтому реально возвращается сумма 15600 рублей (120000*13%). Аналогично и по дорогостоящим видам лечения, возвращаемая сумма рассчитывается как произведение оплаченных расходов на лечение на налоговую ставку (13%).
Для получения вычета нужно иметь доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Например, получать заработную плату. Если у вас не было доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, вы не сможете воспользоваться вычетом.
Для того, чтобы воспользоваться социальным вычетом на лечение, следует учитывать, что вычет предоставляется:
- за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, т.е. имеющими медицинскую лицензию;
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за счет собственных средств;
- если оплата произведена за: себя, супруга (супругу), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет.
Отметим, что основанием для предоставления социального налогового вычета на лечение будет являться справка для налоговых органов, утвержденная Приказом Минздрава России N 289, МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.
Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.
Рассмотрим отдельные виды медицинской помощи, которые оказываются косметологическими клиниками, имеющими медицинскую лицензию, на возможность возврата налога за медицинские услуги.
Коррекция мимических морщин с использованием препаратов “Ботокс”, “Диспорт”
Стоимость коррекции мимических морщин с использованием соответствующих препаратов, произведенной в рамках амбулаторно-поликлинической или стационарной медицинской помощи, может быть учтена налогоплательщиком в составе социального налогового вычета на лечение, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ РФ.
Обоснованием этой позиции являются следующие аргументы.
Пунктом 2 Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, утв. Постановлением N 201, предусмотрена возможность включения в состав соответствующего вычета услуг по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.
Медицинская помощь по профилю “косметология” включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение или восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц) (п. 2 Порядка оказания медицинской помощи по профилю “косметология”, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 381н).
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к подгруппе “Медицинские услуги” (код 081000) относятся услуги, оказываемые косметологическими подразделениями (код 081500), в частности косметические услуги (код 081501), врачебные процедуры (код 081502).
Препараты “Ботокс” и “Диспорт”, согласно Государственному реестру лекарственных средств, представляют собой лекарственное средство “Ботулинический токсин типа A-гемагглютинин”, которое используется в лечении неврологических заболеваний, а также в эстетической медицине для коррекции мимических морщин и вводится в организм путем инъекций.
Контурная инъекционная пластика гелевыми имплантатами
Стоимость контурной инъекционной пластики гелевыми имплантатами может учитываться как социальный вычет на медицинские услуги, установленный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Обоснованием этой позиции являются следующие аргументы.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на социальный вычет на дорогостоящее лечение, которое включено в соответствующий Перечень.
Пунктом 10 указанного Перечня предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета по расходам на проведение реконструктивных, пластических и реконструктивно-пластических операций.
Утверждение соответствующей номенклатуры в сфере охраны здоровья, в частности медицинских услуг, отнесено к полномочиям Минздрава России (п. 5 ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ “Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации”, пп. 5.2.3 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).
В настоящее время на территории РФ действует Номенклатура медицинских услуг, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н (в ред. Приказа Минздрава России от 28.10.2013 N 794н).
В данную Номенклатуру включены медицинские услуги по контурной пластике – методу устранения косметических дефектов с помощью внутрикожных инъекций гелевых имплантатов (код A16.07.022 “Контурная пластика лица”, код A16.01.026 “Внутрикожная контурная пластика”). При этом разд. 16 в коде услуги означает оперативное лечение.
Проведение косметологической услуги (электрохирургии)
При получении медицинской амбулаторно-поликлинической помощи, в том числе по терапевтической косметологии, стоимость терапевтической косметологической услуги, в частности электрохирургии, пациенты вправе получить социальный налоговый вычет на лечение, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Обоснованием возврата налога за мед услуги в данном случае являются следующие аргументы.
Согласно Номенклатуре медицинских услуг, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н, перечень медицинских услуг состоит из двух классов. “Дерматовенерология и косметология” (подраздел 008) относится к классу В, который включает в себя медицинские услуги, представляющие собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги, оказываемые косметологическими подразделениями (код 081500), относятся к подгруппе “Медицинские услуги” (код 081000) и включают в себя услуги косметические (код 081501), процедуры врачебные (код 081502), электрохирургию (код 081503), пластическую хирургию (код 081504).
Расходы на ринопластику
Возврат налога за медицинские услуги может быть осуществлен и при оплате налогоплательщиком пластических операций, в том числе и ринопластики.
Обоснованием этой позиции являются следующие аргументы.
Ринопластика предполагает изменение формы носа и является одним из видов пластических операций. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции перечислены в п. 10 Перечня дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 “Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета”.
Таким образом, предоставление социального вычета на лечение возможно и при оплате налогоплательщиком пластических операций, в том числе и ринопластики.
Такая позиция представлена в Письмах Минфина России от 28.04.2010 N 03-04-05/7-229 и ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@.
Пластические операции, в частности, по увеличению груди и блефаропластике
Стоимость проведения пластических операций учитывается в составе социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Обоснованием этой позиции являются следующие аргументы.
В настоящее время на территории РФ действует Номенклатура медицинских услуг, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 27.12.2011 N 1664н (в ред. Приказа Минздрава России от 28.10.2013 N 794н). В данную Номенклатуру включены медицинские услуги по маммопластике (область эстетической и реконструктивной хирургии, которая занимается улучшением формы груди, увеличением или уменьшением ее объема, а также заместительным восстановлением утраченных грудных желез) – код услуги А16.20.049.004, по резекции молочной железы субтотальной с маммопластикой и эндопротезированием – код услуги А16.20.032.007, по блефаропластике (пластика века без пересадки и с пересадкой тканей) – код услуги А16.26.111.
При получении социального вычета по проведенным пластическим операциям следует учитывать позицию налоговиков, что право на возврат подоходного налога за медицинские услуги возникает независимо от причины проведения операций налогоплательщику или членам его семьи – по их желанию либо по медицинским показаниям, изложенную в Письме ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@.
При этом налоговики указывают на то, что налогоплательщик должен приложить к запросу о порядке предоставления вычетов документы Министерства здравоохранения области (края, городов республиканского значения), подтверждающие отнесение хирургических операций к Перечню.
Порядок получения вычета
Вычет на лечение предоставляется налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика после окончания года, в котором понесены расходы. Должно быть соответствие периода оплаты расхода на медицинское лечение и периода, за который налогоплательщик получает налоговый вычет. Если оплата произведена в другом периоде, ранее или позднее, то налоговики отказывают в возврате НДФЛ за медицинские услуги.
Для получения вычета в налоговую инспекцию представляются следующие документы:
- налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
- заявление на возврат налога
- паспорт;
- справка о доходах по форме 2-НДФЛ за год, в котором были оплачены расходы;
- копии платежных документов об оплате лечения или лекарств, такие как кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, оплаченные квитанции банка и т.п. (абз. 5 пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@).
Если вычет получают при оплате лечения, то дополнительно представляются:
- копия договора на оказание медицинских услуг, если договор заключался;
- копия лицензии медицинской организации или предпринимателя, если в договоре отсутствуют ее реквизиты;
- оригинал справки об оплате медицинских услуг по форме, утв. Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Такую справку выдает только медицинская организация. Вопрос об отнесении оказанных медицинских услуг к Перечням решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика.
- копия документа, подтверждающего родство, если вы оплатили лечение родителей или детей. Например, копия свидетельства о рождении – если вы оплатили лечение ребенка;
- копия свидетельства о браке – если вы оплатили лечение супруга;
- копия документа, подтверждающего опеку или попечительство, – если вы оплатили лечение подопечных.
Если вычет получают при оплате лекарства, то понадобится оригинал рецептурного бланка со штампом “Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика”.
Дополнительно перечень документов следует уточнить в налоговой инспекции по месту жительства.
Документы в налоговую инспекцию для получения возврата подоходного налога предоставляются лично, по почте или через своего представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ).
Если сдаются документы лично, то с собой следует взять оригиналы этих документов. Декларацию и заявление на вычет следует подготовить в двух экземплярах. На вашем экземпляре инспекция проставит отметку о приеме документов.
Документы по почте направляются ценным письмом с описью вложения.
Если документы подает представитель, то у него должна быть нотариальная доверенность от вас (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ). Представителю также следует иметь два экземпляра декларации и заявления на вычет, чтобы осталось подтверждение о сдаче документов.
После получения документов налоговая инспекция должна провести камеральную проверку декларации и документов в течение трех месяцев со дня их подачи (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Деньги должны быть возвращены (перечислены на банковский счет) в течение месяца с момента окончания камеральной проверки (п. 6 ст. 78 НК РФ; п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Если налоговые органы отказали в возврате налога за медицинские услуги, в этом случае следует получить в инспекции акт камеральной проверки или решение с аргументированным отказом.
Оспаривается акт или решение налогового органа следующим образом:
Во-первых, подаются письменные возражения в течение одного месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Во-вторых, возможно обжаловать решение. Жалоба подается в письменном виде в УФНС вашего региона через инспекцию, решение которой оспаривается, Обжалование решения инспекции в судебном порядке возможно только после обжалования в УФНС. Срок для подачи жалобы – один год в УФНС и три месяца в суд со дня, когда вам стало известно о принятом УФНС решении (п. п. 1 – 3 ст. 138, п. п. 1, 2 ст. 139 НК РФ, ст. 256 ГПК РФ).
Таким образом, в слова великой актрисы: «Красота требует жертв», можно внести небольшую поправку – часть материальных жертв можно вернуть!
Источник
Время от времени, особенно в весенние праздничные дни, каждой женщине хочется расслабиться и почувствовать себя самой обаятельной и привлекательной. Визит в салон красоты, к косметологу или массажисту, а, может быть, посещение психологических тренингов или центра снижения веса обязательно поднимут настроение и помогут зарядиться энергией. Но, как известно, такие удовольствия обходятся недешево. А знаете ли вы, что часть средств, потраченных на красоту, можно вернуть?
Подпунктом 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на получение социального налогового вычета по НДФЛ, в частности, при оплате различных медицинских услуг, которые были оказаны ему или членам его семьи. Но причем здесь косметические процедуры или массаж? Какое отношение может иметь к социальному вычету центр снижения веса, ведь это не больница и не поликлиника? Давайте разбираться.
Сначала поговорим о самом понятии “медицинская услуга”. Как показывает практика, в обывательском представлении медицинские услуги проводятся исключительно для восстановления здоровья и эстетической направленности не имеют. На самом деле это не так. На законодательном уровне термин “медицинская услуга” имеет достаточно широкое значение. Так, в ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ “Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации” (далее – Закон N 323-ФЗ) указано, что под медицинской услугой понимается медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.
Конкретную номенклатуру медицинских услуг (их виды) утверждает Минздрав России (ст. 14 Закона N 323-ФЗ). На сегодняшний день перечень медицинских услуг утвержден приказом Минздрава России от 13.10.2017 N 804н “Об утверждении номенклатуры медицинских услуг” (далее – Номенклатура медицинских услуг). Если мы откроем этот документ, то обнаружим, что к категории медицинских отнесены, например, следующие виды услуг:
– проведение депиляции (код A14.01.012);
– внутрикожная контурная пластика (код – A16.01.026);
– трансплантация волос головы (A16.01.025);
– ультразвуковой пилинг (код A22.01.001.002);
– различные виды массажа, например, массаж воротниковой области (код A21.01.003.001);
– очищение кожи лица и шеи с помощью ложки Уны (код A14.01.008);
– пластическая операция в области подбородка или щеки (код A16.03.012);
– прием минеральной или озонированной воды (коды A20.30.027, A20.30.024.001);
– пирсинг (код A21.01.010);
– прием, осмотр, консультации таких врачей как: косметолог (коды B01.008.003 и B01.008.004), медицинский психолог (коды B01.070.009 и B01.070.010), сексолог (коды B04.042.001 и B04.042.002);
– школа для пациентов с избыточной массой тела и ожирением (код B05.069.008) и др.
Итак, мы видим, что перечень медицинских услуг довольно разнообразен, сюда относится огромное количество различных видов манипуляций и процедур. Но можно ли претендовать на социальный вычет в том случае, если эти услуги оказаны непрофильной организацией здравоохранения? Ответ на этот вопрос положительный.
Подпункт 3 п. 1 ст. 219 НК РФ устанавливает только одно условие, соблюдение которого необходимо для отнесения исполнителя к субъектам, имеющим право оказывать медицинские услуги, оплата которых может быть принята к вычету по НДФЛ. Это наличие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Лицензия должна быть выдана в соответствии с законодательством РФ. Все остальные критерии: профиль организации, ее организационно-правовая форма, ведомственная подчиненность или форма собственности значения не имеют. Также абсолютно неважно, кем конкретно оказаны медицинские услуги – юридическим или физическим лицом (см. дополнительно определение КС РФ от 14.12.2004 N 447-О).
Примечание
В РФ медицинская лицензия необходима при осуществлении, в частности, следующих видов деятельности:
– гигиеническое воспитание;
– косметология;
– лечебная физкультура и спортивная медицина;
– мануальная терапия;
– медицинский массаж;
– остеопатия;
– пластическая хирургия;
– психотерапия и др.
См. п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 (далее – Положение о лицензировании медицинской деятельности), и Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291.
Таким образом, получить вычет на лечение можно при обращении в любую компанию, будь то салон красоты, массажный кабинет, частный косметолог или центр снижения веса.
Главное – наличие у нее медицинской лицензии.
Рассмотрим конкретные операции и процедуры, расходы на которые могут быть приняты к вычету. Оговоримся, что все приведенные ниже аргументы для пациента будут иметь скорее рекомендательный, нежели безусловный статус. Дело в том, что постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утверждены Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета по НДФЛ. Однако данные документы содержат общие и расплывчатые формулировки. Обычному человеку разобраться в них непросто. Например, в качестве услуг, относящихся к медицинским, указаны услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании стационарной и амбулаторно-поликлинической медицинской помощи. Согласитесь, что без медицинского образования трудно понять, о каких конкретно манипуляциях и процедурах идет речь.
Именно поэтому решение о возможности отнесения той или иной медицинской услуги, предоставленной налогоплательщику, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в Перечни, принимают сотрудники медицинской организация (см., например, письмо ФНС России от 19.02.2018 N ГД-3-11/1023@). Если решение положительное, пациенту выдается справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы (форма утверждена совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256). При возникновении сомнений в правильности принятого решения (если в выдаче справки отказали) за разъяснениями можно обратиться в Минздрав России.
Косметологические процедуры
Как уже отмечалось, работы (услуги) по специальности “Косметология” включены в перечень работ и услуг, составляющих медицинскую деятельность, и подлежат лицензированию. Кстати, оказание косметологических услуг без лицензии, например “на дому”, – незаконно.
Порядок оказания медицинской помощи по профилю “косметология” утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2012 N 381н (далее – Порядок оказания косметологических услуг). В соответствии с данным Порядком (см. п. 2) медицинская помощь по профилю “косметология” включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение или восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и её придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц).
1. Контурная пластика, биоревитализация, мезотерапия, коррекция мимических морщин с использованием препаратов “Ботокс” и “Диспорт”
При проведении данных процедур в организм человека с помощью инъекций внутрикожно или подкожно вводятся различные препараты: гиалуроновая кислота, токсин ботулизма и др. Самой распространенной целью проведения таких процедур является устранение и профилактика возрастного старения кожи. То есть, по сути, процедуры проводятся не по жизненно необходимым причинам, а исходя из эстетических соображений.
Несмотря на это полагаем, что расходы на оплату так называемых “уколов красоты” вполне могут быть учтены в составе социального вычета на лечение. Свое мнение аргументируем следующими соображениями.
Оказание медицинской помощи по профилю “косметология” помимо прочего включает в себя коррекцию врожденных и приобретенных морфофункциональных нарушений покровных тканей человеческого организма (п. 3 Порядка оказания косметологических услуг). Устранение проблем, связанных с возрастным увяданием кожи, на наш взгляд, вполне можно рассматривать в качестве такой коррекции. При этом в качестве процедур, проводимых в косметологическом кабинете, в п. 7 Приложения N 1 к Порядку оказания косметологических услуг прямо названы следующие инвазивные процедуры: введение инъекционных тканевых наполнителей; инъекции препаратов токсина ботулизма; инъекционная коррекция рубцовой ткани; мезотерапия; биоревитализация; пилинг срединный; инъекционное введение лекарственных препаратов.
Кроме того, услуги по внутрикожной контурной пластике (код A16.01.026), контурной пластике лица (код A16.07.022), контурной пластике носа (A16.08.008.006) включены в Номенклатуру медицинских услуг. А такие препараты, как гиалуроновая кислота (торговое наименование – гиалган фидия) и ботулинический токсин типа A-гемагглютинин комплекс (торговые наименования – Ботокс, Ботулакс, Релатокс и Диспорт) включены в Государственный реестр лекарственных средств.
2. Массаж и мануальная терапия
Данные виды услуг также подлежат обязательному лицензированию и прямо поименованы в Номенклатуре медицинских услуг (см. тип 21 – лечение с помощью простых физических воздействий на пациента (массаж, иглорефлексотерапия, мануальная терапия, остеопатия)). Различные виды массажа названы в качестве неинвазивных процедур, проводимых в манипуляционной косметологического кабинета (п. 6 Приложения N 1 к Порядку оказания косметологических услуг).
Внимание
По мнению Минздрава России, к медицинским услугам относится в том числе и тайский массаж (см. письмо от 20.02.2013 N 17-2/10/2-1005).
Таким образом, суммы расходов на посещение мануального терапевта или массажиста также могут быть приняты к вычету по НДФЛ.
3. Иные косметологические услуги
Исходя из п. 6 Приложения N 1 к Порядку оказания косметологических услуг, Номенклатуре медицинских услуг и Положения о лицензировании медицинской деятельности к косметологическим услугам, в отношении которых применяется социальный налоговый вычет на лечение, относятся также:
– депиляция;
– дарсонвализация;
– косметологическая чистка лица;
– пилинг;
– консультации врачей-косметологов;
– проведение косметологических обследований, таких как: дерматоскопия; себуметрия (т.е. измерение количества поверхностного сала и активности сальных желез); исследование десквамации, пигментации, трансдермальной потери жидкости, эластичности кожи; рН-метрии кожи; профилография, ультразвуковое исследование эпидермиса, дермы, гиподермы, сосудов кожи и подкожной клетчатки, поверхностных мышц и др.
Косметические услуги
Несмотря на схожесть звучания, термины “косметологические услуги” и “косметические услуги” не идентичны. К категории медицинских относятся именно косметологические услуги. Косметические процедуры проводятся с целью коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Косметические процедуры связаны с поверхностным уходом без нарушения кожного покрова и иных способов вмешательства в организм. Такие услуги не требуют медицинского контроля и лицензированию не подлежат.
Социальный налоговый вычет на лечение в отношении косметических услуг предоставлен быть не может.
На основании Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД 2*(1) к косметическим услугам могут отнесены, например (см. код 96.02.13):
– услуги, связанные с уходом за лицом и за внешностью, включая косметические услуги (грим лица, макияж, окраску бровей и ресниц, коррекцию формы бровей, наращивание и завивку ресниц, косметические маски, гигиенический массаж лица и шеи, косметический татуаж, пирсинг, гигиеническая чистка лица и др.);
– услуги по маникюру и педикюру;
– консультативные услуги по вопросам ухода за внешностью, ухода за лицом и макияжа
Пластические операции: липосакция, ринопластика, увеличение груди и др.
Деятельность в области пластической хирургии относится к лицензируемым видам деятельности. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции прямо поименованы в п. 10 перечня дорогостоящих видов лечения, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета по НДФЛ (утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).
Порядок оказания медицинской помощи по профилю “пластическая хирургия” утвержден приказом Минздрава России от 30.10.2012 N 555н. В п. 2 данного Порядка прямо говорится о том, что целью оказания медицинской помощи по указанному профилю является, в том числе, устранение изъянов покровных и подлежащих тканей любой локализации, связанных с возрастными изменениями, с желанием пациента внести коррекцию в свою внешность, с эстетическими последствиями результативного устранения анатомических и (или) функциональных дефектов покровных и подлежащих им тканей любой локализации с помощью пластической хирургии (эстетическая пластическая хирургия).
Номенклатура медицинских услуг включает различные виды услуг по проведению тех или иных пластических операций, например:
– код A16.20.085 – маммопластика (область хирургии, которая занимается улучшением формы груди, уменьшением или увеличением ее объема);
– код A16.08.066 – риносептопластика (операция позволяющая устранить искривление носовой перегородки и исправить форму носа);
– код A16.01.034 – липосакции (удаление подкожно-жировой клетчатки) включены в Номенклатуру медицинских услуг;
– код A16.26.111 – пластика века (блефаропластика) и др.
Совокупность приведенных аргументов позволяет прийти к выводу, что предоставление социального вычета на лечение вполне возможно при оплате налогоплательщиком различных видов пластических операций.
С данным мнением согласны и специалисты Минфина России, которые в письме от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@ подтвердили, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по дорогостоящему виду лечения в сумме расходов, направленных им на оплату услуг по проведению операций по хирургическому лечению патологического ожирения, увеличению груди и ринопластике при соблюдении условий, установленных пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от причины их проведения налогоплательщику или членам его семьи по их желанию либо по медицинским показаниям.
Посещение психолога, психиатра, психологических тренингов, семинаров, конференций
Из Положения о лицензировании медицинской деятельности следует, что к медицинским услугам относятся, в частности:
– психиатрическое освидетельствование;
– психиатрия;
– психиатрия-наркология;
– психотерапия.
Деятельность по оказанию психологической помощи в качестве медицинской не названа и лицензированию, соответственно, не подлежит.
Понятия психотерапии и психологической помощи не идентичны друг другу.
Так, из ст. 1 Закона РФ от 2 июля 1992 г. N 3185-I “О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании” следует, что психиатрическая помощь включает в себя психиатрическое обследование и психиатрическое освидетельствование, профилактику и диагностику психических расстройств, лечение и медицинскую реабилитацию лиц, страдающих психическими расстройствами. Под психологической помощью понимается профессиональная поддержка и содействие, оказываемые человеку, семье или социальной группе в решении их психологических проблем, социальной адаптации, саморазвитии, самореализации, реабилитации, преодолении сложной психологической ситуации (см. ст. 1 Закона г. Москвы от 07.10.2009 N 43 “О психологической помощи населению в городе Москве”).
Таким образом, можно сказать, что психиатрия и психотерапия подразумевают лечение лиц, страдающих определенными психическими расстройствами. Соответственно, психологическое консультирование лиц, не страдающими психическими расстройствами, направленное на оказание помощи личности в ее самопознании, адекватной самооценке и адаптации в реальных жизненных условиях, формировании ценностно-мотивационной сферы, преодолении кризисных ситуаций и достижении эмоциональной устойчивости, способствующих непрерывному личностному росту и саморазвитию и т.п., медицинской деятельностью считаться не может.
Однако для того чтобы понять, возникает ли право на социальный налоговый вычет по НДФЛ при посещении специалистов и мероприятий психологической направленности, разбираться в толковании приведенных терминов потребителю услуг вовсе не обязательно. Решающую роль для него будет играть наличие или отсутствие у врача соответствующей лицензии. Если лицензия имеется, то расходы на “психологические” услуги, скорее всего, можно принять к вычету. Отсутствие лицензии говорит, соответственно, о невозможности реализовать право на социальный вычет по НДФЛ.
Источник